Знищення або втрата товарів унаслідок обставин непереборної сили може мати безпосередні податкові наслідки для підприємства. Водночас законодавство передбачає спеціальні правила для платників ПДВ, товари яких були придбані для використання в оподатковуваних операціях, але згодом були знищені або втрачені через форс-мажорні обставини. Відповідно до пункту 32¹ підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України, за таких обставин товари не вважаються використаними в неоподатковуваних операціях або операціях, що не є господарською діяльністю платника ПДВ. Відтак за умови належного документального підтвердження у платника не виникає обов’язку нараховувати податкові зобов’язання відповідно до пункту 198.5 статті 198 ПКУ.
Які умови необхідно виконати
Для застосування зазначеної норми важливим є документальне підтвердження факту знищення або втрати товарів саме внаслідок обставин непереборної сили.
Платнику необхідно мати первинні документи, які підтверджують факт знищення або втрати відповідних товарів. Крім того, необхідно отримати сертифікат про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили), виданий Торгово-промисловою палатою України або уповноваженою нею регіональною торгово-промисловою палатою.
Таким чином, самого факту фактичної втрати чи знищення товарів недостатньо. Для підтвердження правомірності застосування спеціальної норми ПКУ підприємству необхідно забезпечити належне документальне оформлення відповідних обставин.
Підтвердження форс-мажорних обставин
Торгово-промислова палата України та уповноважені нею регіональні торгово-промислові палати здійснюють засвідчення форс-мажорних обставин та видають відповідний сертифікат.
Такий документ підтверджує наявність обставин непереборної сили, їх вплив на виконання конкретних зобов’язань та причинно-наслідковий зв’язок між відповідними обставинами і неможливістю виконання зобов’язань або втратою майна.
Сертифікат про форс-мажорні обставини видається протягом семи днів з дня звернення суб’єкта господарювання за умови подання необхідних документів.
Як це впливає на податковий кредит
Окремо Податковим кодексом України визначено порядок врахування сум ПДВ, які були включені платником до складу податкового кредиту під час придбання товарів, що надалі були знищені або втрачені внаслідок обставин непереборної сили.
Такі суми не включаються до розрахунку суми бюджетного відшкодування. Водночас вони не втрачаються платником, а зараховуються до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду до їх повного погашення.
Отже, у разі знищення або втрати товарів через форс-мажор платник ПДВ звільняється від нарахування податкових зобов'язань, якщо має належно оформлені первинні документи та сертифікат про форс-мажорні обставини. При цьому суми ПДВ за такими товарами не можуть бути заявлені до бюджетного відшкодування, а переносяться до податкового кредиту наступних звітних періодів.
Що варто врахувати підприємствам
Підприємствам, які зіткнулися зі знищенням або втратою товарів унаслідок обставин непереборної сили, доцільно забезпечити належне документальне оформлення таких подій та зберігати документи, що підтверджують факт і обставини втрати майна.
Зокрема, необхідно оформити первинні документи щодо знищення або втрати товарів та звернутися до Торгово-промислової палати України або відповідної регіональної торгово-промислової палати для засвідчення форс-мажорних обставин.
Таким чином, за наявності належного документального підтвердження знищення або втрати товарів унаслідок обставин непереборної сили платник ПДВ може застосувати передбачені пунктом 32¹ підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ особливості оподаткування та не нараховувати податкові зобов’язання відповідно до пункту 198.5 статті 198 ПКУ.
Водночас суми ПДВ, пов’язані з придбанням таких товарів, не можуть бути заявлені до бюджетного відшкодування та підлягають перенесенню до складу податкового кредиту наступних звітних періодів до їх повного погашення.
За матеріалами Державної податкової служби України. Матеріал адаптовано для публікації на сайті Тернопільської торгово-промислової палати.
